Классификация отклонений. Расчет отклонений. Анализ отклонений фактических показателей деятельности от их стандартных значений

Таблица 1. Отклонения по прибыли

Для контроля и анализа отклонений разработан классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений. Пример такого классификатора показан в табл. 2. Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры -- код ответственного за проставление шифра причины, последние две цифры -- код виновника отклонений.

Коды отклонений проставляются в дополнительных лимитно-заборных картах. Таким образом, появляется возможность контроля причин отклонений в момент их возникновения.

Контроллер при анализе отклонений решает специфическую задачу -- не только определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендации по его устранению (если оно нежелательно) или усилению (если оно благоприятно).

Расчет отклонений используется не только для оценки текущей деятельности предприятия, он также может быть применен для анализа долгосрочных стратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием. В силу своей специфики инвестиционные проекты являются особым объектом контроллинга и заслуживают отдельного изучения.

Таблица 2. Пример классификатора причин отклонений

1) Укажите, к постоянным или переменным относятся следующие затраты предприятия:

a) сырье и материалы; Пр

b) амортизация машин и оборудования; П

c) заработная плата производственного персонала; Пр

d) плата за аренду складских помещений, ПП

e) отопление и освещение цехов и заводоуправления, ПП

:fji "затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; П

g) амортизация зданий цехов и заводоуправления, II

h) топливо и энергия на технологические цели; Пр

j) затраты на упаковку продукции. ПР

2) Компания предполагает продавать продукцию АВ по 27 ДЕ за. единицу; переменные расходы предполагаются равными 15 ДЕ на единицу; постоянные расходы составят 197 040 ДЕ за месяц. Определите, сколько единиц продукции следует продать за, месяц, чтобы компания получила 6000 ДЕ прибыли за месяц:

3) Компания Grern Co создает компьютерные программы по конкретным заказам покупателей. К какой категории компания должна отнести зарплаты работников, которые создают эти программы:

- Основные материалы, переданные в производство 90000

- Вспомогательные материалы, переданные в производство 8000

- Производственные накладные расходы, понесенные 125000

- Производственные накладные расходы, распределенные 113000

- Прямые трудозатраты 107000

Незавершенного производства ни на начало ни на конец периода нет.

Каковы расходы на заказы, завершенные в январе 2000 года:

5) Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из следующих элементов;

a) Нормативная цена основных материалов

b) Нормативное количество основных материалов.

c) Нормативное рабочее время (по косвенным трудозатратам).

d) Нормативная ставка прямой, оплаты труда,

e) Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

f) Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

6) Главное различие между основным бюджетом и гибким бюджетом состоит в том, что основной бюджет: (ответ обоснуйте)

a) Основан на одном специфическом уровне производства, а гибкий бюджет может быть приготовлен для любого уровня производства в области релевантности

b) Используется до и в период действия: данного бюджета, в то время как гибкий бюджет используется только после завершения периода действия бюджета.

c) Основывается на определенном постоянном стандарте, в то время как гибкий бюджет позволяет широту действий в управлении для достижения поставленных задач.

d) Предназначен для производства в целом, в то время как гибкий бюджет приме ним только для отдельных отделов

1. Анализ отклонений фактических показателей деятельности от их стандартных значений

Анализ отклонений фактических показателей используется в нормативном методе учета затрат. Нормативный метод учет затрат и калькуляция с/с характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция. Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической с/с продукции, оценки брака в производстве и размеров НЗП . Учет организации сводится, таким образом, к тому, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм .

Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов (ОПР).

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

выявление откл . - сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;

анализ откл . - выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством;

выявление причин отклонений с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;

запись отклонений в учетных регистрах .

Отклонение затрат по основным материалам (М = К х Ц), определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов (∆М = Мф – Мн). Следует проанализировать отклонения по факторам:

по цене , используя соотношение между купленными материалами и запасами мат-лов ∆М(Ц) = Кф х (Цф - Цн)

Возможные причины отклонения: замена одного вида сырья другим, нарушение стандартов поставляемых материалов, прямой перерасход, связанный с нарушениями технологий.

по использованным материалам - определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу. ∆М(К) = (Кф - Кн) х Цн.

Возможные причины отклонения : изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков, плохое управление запасами, приведшее к срочным закупкам по более высоким ценам, дополнительным затратам на транспортировку и др.

Отклонение прямых трудовых затрат (Т = К х Ц) определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда. К - кол-во отработанных часов; Ц - ставка оплаты труда (стоимость одного часа) (∆Т = Тф – Тн). Анализ отклонений по факторам:

Отклонение по объему труда основных производственных рабочих ∆Т(К) = (Кф - Кн) х Цн

Возможные причины отклонения: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования.

Изменение затрат прямого труда за счет изменения ставки ∆Т(Ц) = (Цф - Цн) х Кф

Возможные причины отклонений : отклонения могут возникать при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму, несоответствующего разряда работы и разряда рабочего, выполнявшего эту работу; при превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке, различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками в организации производства и управления.

Отклонения по накладным расходам рассматриваются с позиций соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным затратам - это разница между нормативными постоянными накладными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических и нормативных затрат по каждой статье сметы.

Причины отклонений могут быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д.

Абсолютные отклонения по переменным накладным затратам - это разница между нормативной величиной переменных накладных затрат и фактическими переменными накладными затратами.

Отдельными расчетами определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированные на фактический объем работ. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений.

Отклонения накладных затрат по эффективности (HP) рассчитываются как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за период, умноженный на нормативную ставку переменных накладных затрат (НС): ∆НР = (НЧ - ФЧ) х НС. Основная причина - изменение производительности труда.

Сущность аудита: аудиторская деятельность (аудит), аудитор. Права, обязанности аудитора. Цели и задачи аудита. Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. Саморегулируемые аудиторские организации

Нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность в РФ:

ФЗ № 307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»;

ФЗ № 315 от 01.12.2007 г. «О саморегулируемых организациях»;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696;

Внутрифирменные стандарты.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. (ст. 1 ФЗ-307).

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Сопутствующие услуги:

1) постановка, восстановление и ведение БУ, составление БФО, бух.консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение НУ, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ ФХД организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование;

5) юр. помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам;

6) автоматизацию БУ и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

Аудиторская организация - коммерческаяорг, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Коммерческая орг. приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских орг. саморегулируемой орг. аудиторов, членом которой такая орг. является.(ст.3 ФЗ-307)

Аудитор – физ. лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физ. лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр.(ст.4 ФЗ-307)

вправе (ст.13 ФЗ-307):

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов, а также количественный и персональный состав аудиторской группы;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с ФХД аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности БФО в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставленияаудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской орг., индивид.аудитора о достоверности БФО аудируемого лица;

4.1) страховать ответ за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны :

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской орг., индивид.аудитора, а также инф. о своем членстве в саморег. Орг. аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов, получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачами аудитора в процессе проверки являются следующие:

оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;

оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;

на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Саморегулируемой организацией аудиторов(СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторскойдеятельности.(ст.17 ФЗ-307).

Некоммерческая орг. приобретает статус СОА с даты ее включения в гос. Реестр СОА.

Некоммерческая организация вкл. в гос. реестр СОА при условии:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физ. лиц или не менее 500 коммерческих орг.;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА, принятых правил независимых аудиторов и ауд.орг. и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения СОА доп. имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда.

СОА разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СОА, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области БУ и БФО, организует программы повышения квалификации.

СОА участвует в создании, включая финансирование, деятельности единой аттестационной комиссии; сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о СОАдля внесения в гос. реестр САО; сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СОА в своих стандартах аудиторской деятельности; представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении СОА, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

СОА не может являться членом другой СОА.

Основные СОА:

Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»,

Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов»,

Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»,

Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов»,

Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество».

Расчет отклонений.

Фактический коэффициент ритмичности несколько ниже планового, что свидетельствует о наличие резервов увеличения выполнения объемов работ при выполнении запланированного уровня ритмичности выполнения СМР собственными силами.

Рис. 2.10. Факторы увеличения объема производства продукции (работ)

Основными факторами, влияющими на изменение объема производства продукции, являются факторы экстенсивного и интенсивного использования трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материальных ресурсов (рис. 2.10).

Методика исследования влияния различных факторов на изменение объема производства и реализации продукции (работ) достаточно детально рассмотрена в учебнике под редакцией Г.В. Савицкой . Для выявления резервов увеличения объемов производства и реализации продукции необходимо проанализировать эффективность использования производственных ресурсов предприятия.

2.2. Контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы

2.2.1. Перечислите показатели, используемые для выражения объема производства и реализации продукции (работ), в том числе объема строительно-монтажных работ.

2.2.2. Основные направления анализа стоимости продукции (работ).

2.2.3. С какой целью в экономическом анализе используются «сопоставимые цены»?

2.2.4. На основе исходных данных табл. 2.8 проанализируйте динамику показателей объема выполненных и реализованных работ (СМР). Расчеты проиллюстрируйте графиками и диаграммами.

2.2.5. Перечислите состав сметной стоимости строительной продукции.

2.2.6. Что такое прямые затраты, накладные расходы, прибыль сметная?

Таблица 2.8

Основные производственно-экономические показатели деятельности строительного предприятия

2.2.7. На основе использования каких документов можно проанализировать состав и структуру сметной стоимости СМР?

2.2.8. Основные направления анализа структуры строительной продукции.

2.2.9. Перечислите экстенсивные и интенсивные факторы увеличения объема продукции (работ).

2.2.10. На основе исходных данных табл. 2.8 определите степень влияния экстенсивного фактора (численность рабочих) и интенсивного фактора (производительность труда одного рабочего) на изменение стоимости выполненных работ в 2007 году по сравнению с предыдущим периодом.

2.2.11. В текущем году строительная организация заключила договоры на строительство и ремонт нескольких объектов с четырьмя заказчиками. На основе исходных данных (табл. 2.9) проведите анализ выполнения плана по заказчикам.

Таблица 2.9

Исходные данные

2.2.12. Проведите анализ выполнения плана подрядных работ по назначению объекта. Сделайте выводы на основании данных предыдущей задачи.

2.2.13. На основе исходных данных (табл. 2.10) проанализируйте выполнение плана СМР на пусковых объектах по кварталам. Сделайте выводы.

Таблица 2.10

Исходные данные

2.2.14. На основе исходных данных (табл. 2.11) проанализируйте степень выполнения плана ввода в действие основных фондов и производственных мощностей. Указать возможные причины отклонений от плана. Сделать выводы.

Таблица 2.11

Исходные данные

2.2.15. Проанализируйте динамику незавершенного строительства на основе исходных данных (табл. 2.12). Определите объем незавершенного строительства на конец года.

Таблица 2.12

Исходные данные

2.2.16. Проанализируйте выполнение плана ввода в действие мощностей и основных фондов в сопоставлении с объемом капитальных вложений, сделайте выводы. Исходные данные (таблица 2.13).

Таблица 2.13

Исходные данные

2.2.17. По данным таблицы 2.14 определите степень готовности объектов. Сделайте выводы.

Таблица 2.14

Исходные данные

2.2.18. Проанализируйте выполнение плана подрядных работ строительной организацией по исходным данным (табл. 2.15). Проанализируйте структуру выполнения работ. Сделайте выводы. Удовлетворительно ли выполнена функция управления «планирование» на текущий год?

2.2.19. Проанализируйте ритмичность выполнения ра­бот по данным таблицы 2.16. Рассчитайте коэффициенты ритмичности (плановый и факти­ческий). Сделайте выводы.

Таблица 2.15

Исходные данные

Таблица 2.16

Исходные данные

2.2.20. Проанализировать ритмичность выполнения работ. Рассчитать коэффициент ритмичности. Сделать выводы. Исходные данные (табл. 2.17).

Таблица 2.17

Для каждого материала можно рассчитать отклонение по активности, получив разность гр. 4 и гр. 3 и умножив результат (отклонение использования) на плановую цену. Фактическое использование материалов. Набор материалов по смете, который ожидается при сум- марном фактическом использовании двух материалов, равном 59 ООО кг:
Использование материала А =
= 1,353/3,000 х59 ООО - 26 609 кг.
Использование материала В = 1,647/3,000 х59000 = 32 391 кг.
Разность между фактическим использованием и набором материалов по смете (гр. 5 - гр. 6) дает отклонение по структуре материалов при использовании плановой цены. Остальная часть отклонения между фактическим и плановым использованием при фактическом объеме выпуска является отклонением по выпуску продукции (гр. 6 - гр. 4).
В итоге отклонение эффективности можно разделить на отклонения в использовании материалов по их структуре и выходу конечного продукта, что показано в табл. 26.3.
Отклонение по набору материалов показывает, насколько
%
соответствуют результаты производства технически заданному набору материалов. Для материала А отклонение его доли в наборе является неблагоприятным, т. е. использование материала А превысило его ожидаемое использование при суммарном использовании двух материалов 59000 кг. Для материала В получен благоприятный результат. Отклонение по выходу продукции показывает уровень эффективности производства и сразу привлекает внимание к техно логическим условиям производства.
Отклонения в использовании материалов по их набору и выходу продукции можно рассчитать для любых совместных независимых факторов производства: различных уровней рабочей силы, энергопотребления и материалов, количества рабочих часов и машино-часов. Единственным ограничением при исследовании совместно действующих факторов является сравнимость единиц измерения для соответствующих факторов. Можно сравнивать использование различных материалов в килограммах, но нельзя сравнить использование рабочей силы (в часах) и материалов.

Таблица 26.2

Таблица 26.3

Еще по теме Отклонения по структуре материалов и выходу продукции:

1. Расчёт отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-костинг» № Виды отклонений Расчет отклонений
2. Как справляться с негативной информацией. Защита и поиск выхода. Выход из отрицательного якорения. Преодоление барьеров и избеганий

Таблица для расчета отклонений по материалам

% отклонений = 740/(3300+3960)*100%= -1,9%

откл. в цеха основного производства = 1720*(-1,9)/100% = -32.68 руб.

откл. вспомогательному производству = 940*(-1,9)/100% = -17.86 руб.

откл. заводоуправлению = 560*(-1,9)/100% = -10.64 руб.

Расчет отпускных

Начислили отпуск 1 раб. за 28 рабочих дня предыдущая з/пл 5400 д.ед.

Среднедневная з/пл.: 5400/29,4 = 183,67 руб.

Сумма отпускных: 183,67*28=5142,86 руб.

НДФЛ =5142,86 · 13%/100% = 668,57 руб.

Проф.союз =668,57 *1%=6,69 руб.

К выдаче: 5142,86 – 668,57 – 6,69 = 5467,6 руб.

Начислены взносы: ПФ 5142,86 *20%= 1028,57 руб.

ФСС 5142,86 * 2,9% =149,14руб.

ФОМС = 5142,86 * 3,1 % =159.43 руб.

Расчет отклонений по готовой продукции

Выпущено и производства: 45шт.*27 у.е. = 1215 у.е.

1215 у.е. – выпущено из производства по учетной цене

121.5 – отклонения (10% от договорной цены- 1215*10%)

1. Рассчитываем коэффициент для учёта фактических затрат.

К=Выпущено из пр-ва по договорной цене / отгружено по договорной цене

К=1215/1080=1,1

2. Определяем фактические затраты по реализации продукции

Фактические затраты = Выпущено из пр-ва по фактическим затратам / коэффициент

Фактические затраты = 1093.5 / 1.1 = 994,1

3. Определяем отклонения

Отклонения = Договорная цена –Фактические затраты

Расчёт налогов:

1.Расчет НДС

НДС уплаченное: ∑ Дт19: НДС от реализации: ∑ Кт 68/ НДС:

3)1830,51 24) 98,01

7) 579,6 32) 782,43

∑НДС упл = 2867,74 руб. ∑НДС реал =880,44 руб.

68/ НДС – 19– 880,44 льготы по НДС

2. Расчет налога на имущество:

Н им = ((3620+7420-139,8)/2)*2,2% =5449,2 *2,2% = 119,9 руб.

91-68/ им – 119,9 руб.

99- 91- 119,9 руб.

68/ им -51 – 119,9 руб.

3. Расчет налога на прибыль

Сумма доходов (Кт 99): 859,87 руб.

Сумма расходов (Дт 99): 119,9 руб.

Налогооблагаемая прибыль: Доходы –Расходы =859,87 -119,88 = 739,97руб.

Налог на прибыль: 739,97*20% = 147,99 руб.

Чистая прибыль: 739,97-147,99=591,98 руб.

99- 68/ приб – 147,99 руб.

68/ приб – 51 –147,99 руб.

Фонд накопления: 591,98 *70% = 414,39 руб.

99-84/ нак -414,39 руб.

Фонд потребления: 591,98 *30% =177,59 руб.

99-84/ потр –177,59 руб.